Gazeta Prawna, Tygodnik Podatkowy, Mariusz Jabczyński
Prowadzę działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zawiesiłem jednak jej prowadzenie. Już po zawieszeniu opłaciłem jeszcze jedną składkę ZUS (zaległa). Czy mogę, a jeśli tak, to kiedy, wpisać ją do kosztów?
MARIUSZ JABCZYŃSKI radca prawny w departamencie podatkowym kancelarii Sołtysiński Kawecki & Szlęzak
Z treści pytania nie wynika, czy podatnik ma na myśli składkę na ubezpieczenie społeczne własne czy zatrudnianych przez siebie pracowników. Mając na uwadze, że zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej zawieszenie działalności odnosi się do przedsiębiorców niezatrudniających pracowników (art. 14a ustawy o swobodzie działalności gospodarczej), należy założyć, że w pytaniu jest mowa o składce na własne ubezpieczenie przedsiębiorcy.
Odpowiadając zatem na takie pytanie, w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że składki na własne ubezpieczenie społeczne przedsiębiorcy (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe) nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Analogicznie, nie są kosztem składki na ubezpieczenie zdrowotne. Jednakże w przypadku opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 26 ustawy o PIT, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu m.in. składek określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, zapłaconych w roku podatkowym. Z kolei składki na ubezpieczenie zdrowotne pomniejszają kwotę podatku. Składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w roku podatkowym obniżają dochód do opodatkowania deklarowany w zeznaniu rocznym. Składki te zmniejszają także podstawę obliczania zaliczek na podatek, jakie przedsiębiorca jest zobowiązany uiszczać w trakcie roku podatkowego. Jednakże zgodnie z art. 44 ust. 10 ustawy o PIT, w przypadku zawieszenia działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, z mocy prawa podatnik w okresie zawieszenia zostaje zwolniony z obowiązku uiszczania zaliczek. W rezultacie taki podatnik będzie mógł ująć składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w okresie zawieszenia w rocznym rozliczeniu podatkowym.
(EW)
PODSTAWA PRAWNA
Art. 26, art. 27b, art. 44 ust. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).